24年注会审计第十七章~十九章——其他特殊项目的审计知识点总结

发布日期：2024-09-19 21:17

来源类型：姜超律师 | 作者：赵熠洋

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今天之了君跟大家继续打卡学习的是：注会《审计》第十七章~十九章——其他特殊项目的审计、完成审计工作、审计报告

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第十七章：其他特殊项目的审计

其他特殊项目的审计

1.审计会计估计和相关披露

(1)会计估计的性质

①作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质；

②注册会计师应当确定会计估计重大错报风险是否属于特别风险；

③会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报

(2)风险评估程序和相关活动

①了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素。

②注册会计师应当复核以前期间会计估计的结果，或者复核管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计(追溯复核)：

a.有助于识别和评估本期的重大错报风险；

b.确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的特征；

c.注册会计师复核的目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断

③确定是否需要专门技能或知识。

(3)识别和评估重大错报风险应当考虑的事项

①估计不确定性的程度。

②复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：

a.管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；

b.管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露

(4)应对重大错报风险

①从截至审计报告日发生的事项获取审计证据

②测试管理层如何作出会计估计：

a.评价管理层使用的方法；

b.评价管理层使用的重大假设；

c.评价管理层使用的数据；

d.评价管理层作出的会计估计

③作出注册会计师的点估计或区间估计：

a.如果做出区间估计，应当确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，确定区间估计范围内的金额均是合理的；

b.可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计

(5)确定会计估计的合理性或错报

①当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性，尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据；

②审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计，在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；

③审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计，在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异

(6)书面声明

注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)就以下事项提供书面声明：

管理层和治理层(如适用)根据适用的财务报告编制基础作出会计估计和相关披露时使用的方法、重大假设和数据是适当的

2.关联方的审计

(1)风险评估程序和相关活动

①项目组内部讨论；

②询问管理层：关联方名称和特征、关系的性质和交易；

③与关联方关系及其交易相关的控制

(2)针对重大错报风险的应对措施

应对超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险：

①检查相关合同或协议(如有)，应该评价交易的商业理由(或缺乏商业理由)、交易条款是否与管理层的解释一致、关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；

②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

提示：

授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论。

应对存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险：

①询问管理层和治理层并与之讨论；

②询问关联方，检查与关联方之间的重要合同；

③通过互联网或某些外部商业信息数据库进行适当的背景调查；

④查阅被审计单位员工的举报报告

应对管理层未能识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险，注册会计师应当：

①立即将相关信息向项目组其他成员通报；

②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；

③对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；

④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；

⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响

应对管理层披露关联方交易是公平交易时可能存在的重大错报风险：

①将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易的条款进行比较；

②聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件；

③将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较；

④注册会计师应当检查关联方交易披露的充分性

应对管理层未能按照适用的财务报告编制基础对特定关联方关系及其交易进行恰当会计处理和披露导致的重大错报风险。

(3)书面声明

如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：

①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；

②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露

注册会计师还可能决定就管理层做出的某些特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明

3.考虑持续经营假设

4.首次接受委托时对期初余额的审计

提示：

注册会计师无须对期初余额确定重要性水平，无须对其发表审计意见。

第十八章：完成审计工作

一、评价审计中的错报

1.未更正错报概念

注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

提示：

注册会计师应当累积识别出的超过明显微小错报临界值的错报

2.注册会计师评价未更正错报的影响

(1)确定未更正错报单独或汇总起来是否重大，除考虑未更正错报单独或连同其他未更正错报的金额是否超过财务报表整体的重要性(定量因素)外，还需要考虑错报性质以及错报发生的特定环境(定性因素)：

①需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响；

②如果认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的；

③确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估；

④在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报；

⑤还需要考虑定性披露中的单项错报，以评价其对相关披露的影响以及对财务报表整体的综合影响。

提示:

在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。

(2)与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产生重大影响

3.注册会计师与管理层、治理层的沟通

(1)管理层

应及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通并要求管理层更正这些错报，如其拒绝更正，应当了解不更正的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由

(2)治理层

①应当与治理层沟通未更正错报，以及可能对审计意见产生的影响；

②应当逐项指明重大的未更正错报，如果存在大量单项不重大的未更正错报，可能就未更正错报的笔数和总金额的影响进行沟通；

③应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

4.书面声明

注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大

二、复核审计工作

三、期后事项

1.期后事项的概念与种类

期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

(1)调整事项：对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，其影响财务报表金额，需提请管理层调整财务报表及与之相关的披露信息；

(2)非调整事项：对财务报表日后发生的情况提供证据的事项，这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表使用者对财务报表的正确理解，需提请管理层在财务报表附注中作适当披露

2.主动识别第一时段期后事项

注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，但是不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

3.被动识别第二时段期后事项

4.没有义务识别第三时段期后事项

管理层修改财务报表：

(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；

(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；

(3)延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；

(4)在特定情形下，修改审计报告或提供新的审计报告

如管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层，已通知但其没有采取必要措施，注册会计师应采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

提示：

财务报表日至审计报告日为第一时段，审计报告日至财务报表报出日为第二时段，财务报表报出日后为第三时段。

四、书面声明

1.应当获取内容

(1)针对财务报表的编制；

(2)针对提供信息和交易的完整性

2.特征

尽管书面声明提供了必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据

3.日期

应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告

4.涵盖的期间

书面声明应当涵盖审计报告中提及的所有期间(即使现任管理层均尚未就任，仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明)

5.对书面声明可靠性的疑虑

对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑：除非治理层采取适当纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解约，治理层采取的纠正措施可能并不足以使注册会计师发表无保留意见。

与其他审计证据不一致：

(1)设法解决不一致；

(2)可能考虑风险评估是否适当；

(3)可能需要重新考虑对管理层胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，确定不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；

(4)如果认为书面声明不可靠，应当确定其对审计意见可能产生的影响

6.管理层不提供要求的书面声明

应对措施：注册会计师应该与管理层沟通该事项，评价管理层的诚信以及对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响，确定该事项对审计意见可能产生的影响

发表无法示意见的情形：注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑以至于认为其作出的书面声明不可靠，管理层不提供针对管理层责任的书面声明

第十九章：审计报告

一、在审计报告中沟通关键审计事项

1.在审计报告中单设关键审计事项

(1)应在审计报告中单设以“关键审计事项”为标题的部分；

(2)关键审计事项是对本期财务报表审计最为重要的事项，但关键审计事项不一定只有一项，关键审计事项是已经被恰当解决的事项；

(3)应对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见；

(4)如果法律法规禁止公开披露某事项或者合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，则不在审计报告中沟通关键审计事项

2.其他情形下关键审计事项部分的形式和内容

(1)如确定不存在需要沟通的关键审计事项，可在关键审计事项部分表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”；

(2)仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表保留意见或否定意见的事项，或者是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师可以在关键审计事项部分表述为“除形成保留(否定)意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项”；

(3)对财务报表发表无法表示意见，则不得在审计报告中沟通关键审计事项；

(4)审计报告中的强调事项段或其他事项段需与关键审计事项部分分开列示

二、非无保留意见的类型

1.影响的重大性和广泛性

2.确定非无保留意见的类型

三、强调事项段和其他事项段

四、对应数据

1.上期非无保留意见，本期已解决

导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期已解决，且被审计单位已经进行恰当的会计处理，或做出适当的披露，则注册会计师可以针对本期财务报表发表无保留意见，且无须提及之前发表的非无保留意见

2.上期非无保留意见，事项仍未解决

(1)上期否定意见或无法表示意见，且事项仍未解决，对本期影响重大且具有广泛性，应当对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见，而如果对本期影响重大但不具有广泛性，则应当对本期财务报表发表保留意见；

(2)上期保留意见且事项仍未解决，应对本期财务报表发表非无保留意见；

(3)对上期财务报表发表了非无保留意见，且事项未解决，该未解决事项可能与本期数据无关，但由于未解决事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，仍需要对本期财务报表发表非无保留意见

提示:

上期非无保留意见且本期已经解决，无须提及对应数据，如果上期非无保留意见，事项仍未解决，则应该提及。

五、比较财务报表

1.对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因

2.上期财务报表已由前任注册会计师审计

除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当在其他事项段中说明：

上期财务报表已由前任注册会计师审计、发表的意见类型以及出具的审计报告的日期

3.上期财务报表未经审计

注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计，但这并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任

六、当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对

应当要求管理层更正其他信息并确定更正已经完成，如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正：

1.审计报告日前

治理层不同意修改：

(1)考虑对审计报告的影响并告知治理层，在少数情况下，对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的；

(2)法律允许的情况下，解约

2.审计报告日后

(1)复核更正是否已完成；

(2)治理层如果拒绝更改，采取措施提醒报表使用者关注

恭喜你呀！

完成了本周重点章节的学习！

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